格力电器销售收入下降原因分析

　　销售返利一直以来是中国企业崛起的利器，特别是中国制造的代表格力电器（000651.SZ）在运用特有的销售返利武器方面，独步空调市场。当然，近期会计准则的新收入准则实施对销售返利产生了重大的影响，格力电器2020年开始执行新收入准则，返利的会计处理变为了冲减收入，收入的确认方法从总额法变为了净额法。如格力电器2020年年度报告所披露的，“本期销售返利应不执行新收入准则不计入销售费用，冲减营业收入。”

　　格力电器2020年营业收入1681.99亿元，2019年营业收入1981.53亿元，同比下降15.12%。销售返利在新旧收入准则的会计差异应该是原因之一。

　　限于格力电器信息披露中没有空调销售量的数据，无法分析其收入下降是否是销售单价下降引发具体情况。但影响无非两个因素，其一，销量下降；其二，销售单价下降。

　　实施新收入准则后，销售返利从销售费用变为冲减收入，将会在减少收入的同时对毛利率产生正面的影响，如果其他因素不变，毛利率应该是上升的。但销售返利会计政策的变化产生的营业收入与费用的同减，并没有让毛利率提高，反而下降。空调收入的毛利率从2019年37.12%下降到34.32%，同比下降了7.56%。

　　假设2020年销售费用同比2019年减少额为2020年销售返利（估算销售返利），并假设销售返利都为空调收入返利，计算出2019年返利比率为3.8%。假设返利比率不变，计算出2020年估算销售返利为44.77亿元，占空调收入同比下降额207.83亿元的21.54%。

　　假设按每台空调2000元（不考虑税费），并且销售价格不变，计算可以得出结论：销售返利新旧收入准则对格力电器2020年收入下降影响占比大约为21.54%。

　　与格力电器同时于2020年1月1日起执行新收入准则的美的集团（000333.SZ）按2020年年报披露来看对收入没有产生影响。2020年其他流动负债中的预提销售返利比2020年1月1日是增长的，同时2020年比2019年没有大幅的下降，并且销售费用中不含有销售返利项目。

　　2016年报中，美的集团对返利计提的方式做了如下说明：“计提的销售返利作为收入的抵减。”2020年年报中没有查到这样的说明。

　　如此看来，美的集团的销售返利在新旧收入准则之下都是冲减收入。在新收入准则实施后，格力电器与美的集团的销售返利会计政策一致，并且可比了。从2020年美的集团收入同比增长2.16%，其中暖通空调增长1.34%，一样可以看出新收入准则实施的因素对其收入没有影响。

　　实务中还有将销售返利作为单项履约义务进行会计处理的案例。《深圳市仙迪化妆品股份有限公司申报创业析上市》问询中问题24就问到了新收入准则之下的销售返利处理，公司回复“新收入准则中，销售返利需识别为单项履约义务并作为额外选择权进行会计处理， 将交易价格在客户在该合同下原本购买的商品以及客户可以免费或者以折扣价格购买额外商品的权利这两者之间进行分摊”。

　　相信此案例值得格力电器学习，通过优化自身的销售返利政策在新收入准则之下的处理，来减少对会计收入的不利影响。